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營改增知識熱點要點(一)

2016/8/1 14:18:56??????點擊:

營改增知識熱點要點(一)

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》自201651日起全面推開,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入營改增試點范圍,包括2012年開始試點的交通運輸業(yè)、郵政、電信行業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè),開征了66年的營業(yè)稅正式告別中國的歷史舞臺,取而代之的是增值稅。今后企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)取得的都是增值稅發(fā)票了,按政策規(guī)定,符合抵扣條件的增值稅發(fā)票可以抵扣銷項稅額。因此,企業(yè)的稅負會有所降低,經(jīng)營成本隨之降低,經(jīng)濟效益隨之增加。


為更好理解增值稅以及營改增的內(nèi)容,現(xiàn)陸續(xù)從國地稅網(wǎng)站摘錄部分必知的政策要點供大家學(xué)習(xí)理解。

一、增值稅納稅人

增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩大類。年應(yīng)稅銷售額達到或超過以下規(guī)定標準,應(yīng)認定為一般納稅人:1、工業(yè)企業(yè),年應(yīng)稅銷售額超過50萬的;2、商業(yè)企業(yè),年應(yīng)稅銷售額超過80萬的;3、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的年應(yīng)稅銷售額超過500萬的納稅人;年應(yīng)稅銷售額,是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的,應(yīng)分別適用增值稅一般納稅人認定標準。年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人,會計核算健全,能夠提供準確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記,成為一般納稅人。未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

這兩類納稅人不僅有規(guī)模上的區(qū)別,更有稅制適用上的區(qū)別。從稅制適用而言,一般納稅人適用增值稅稅率,其進項稅額可以抵扣,而小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率,其進項稅額不可以抵扣。

我公司一般納稅人分別有:汽貿(mào)公司、華天晨公司、新成公司、花都公司、華初公司、中山廣中公司、珠海廣海公司。小規(guī)模納稅人分別有:舊車公司、穗物房地產(chǎn)公司、華初評估公司。

二、增值稅稅率和征收率

1、增值稅稅率共5檔,分別為17%13%11%6%0%,適用一般計稅方法。(除11%稅率外,我公司現(xiàn)行業(yè)務(wù)適用以上所有稅率。)

17%稅率適用范圍:銷售或進口貨物、提供加工、修理、修配勞務(wù)、提供有形動產(chǎn)銷售服務(wù)。

13%稅率適用范圍:糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、圖書、報紙、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等。

11%稅率適用范圍:銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)、提供郵政服務(wù)、提供交通運輸服務(wù)、提供建筑服務(wù)、提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)。

6%稅率適用范圍:現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(租賃服務(wù)除外)、金融服務(wù)、提供生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)(銷售土地使用權(quán)除外)、增值電信服務(wù)。

0%稅率適用范圍:國際運輸服務(wù)、航天運輸服務(wù)、向境外單位提供的完全在境外消費的相關(guān)服務(wù)、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)、納稅人出口貨物。

2、增值稅征收率分兩檔,分別為3%5%,適用簡易計稅方法。

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為以及一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為可以適用簡易計稅方法,按征收率3%5%計算繳納增值稅。

舊車公司、穗物房地產(chǎn)公司、華初評估公司適用3%征收率。穗物房地產(chǎn)公司和汽貿(mào)公司的租金業(yè)務(wù)適用5%征收率

三、增值稅銷項稅額

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用為銷售額。價外費用,是指價外收取的各種性質(zhì)的收費,財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

銷項稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式:銷項稅額=銷售額×稅率

四、增值稅進項稅額抵扣

進項稅額,是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),支付或者負擔(dān)的增值稅額。

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣:

(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,下同)上注明的增值稅額。

(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

(三)購進農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為:

進項稅額=買價×扣除率

(四)從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

(二)非正常損失的購進貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

(四)非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。

(六)購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

(七)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。


                營改增政策要點分稅目明細表

 

  

增值稅

基本稅率

簡易計稅項目

原營業(yè)稅稅率

一般納稅人可選擇簡易計稅

項目

征收率*

交通運輸服務(wù)

11%

公共交通運輸服務(wù)。

3%

3%

現(xiàn)代服務(wù)

6%

經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供服務(wù)、電影放映、倉儲、裝卸搬運、收派服務(wù)。

3%

 

3%/5%

其中:不動產(chǎn)租賃

11%

試點前取得的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃。

5%

5%

公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費。

5%

(減按3%)

5%

個人出租住房。

5%

(減按1.5%)

 

其中:

有形動產(chǎn)租賃

17%

12012930前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃。

22012930前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。

3%

5%

電信服務(wù)

基礎(chǔ)電信11%

增值電信6%

/

3%

3%

郵政服務(wù)

11%

/

3%

3%

建筑服務(wù)

11%

清包工、甲供工程、老項目。

3%

3%

金融服務(wù)

6%

2012930前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同(融資性售后回租)。

3%

5%

生活服務(wù)

6%

文化體育服務(wù)。

3%

3%/5%

銷售無形資產(chǎn)

6%

境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)。

3%

5%

其中:轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

11%

/

3%

5%

銷售不動產(chǎn)

11%

1、銷售試點前取得的不動產(chǎn)。

2、房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。

5%

5%

 

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